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对增值税明细科目标帐务处置

在所得税考核、年度审计时，发明不少人对一样平常征税人的应交增值税了解不适当，科目利用不准确，期末怎样处置不明白等；这些人既有企业管帐职员，也有不少事件所的从业职员；企业管帐制度对“应交增值税科目”做了细致的标准，但关于种种范例企业怎样设置科目，以及怎样准确利用，了解起来照旧有点难；笔者依据实务履历，对此题目举行专门的归结总结。

一、为什么要设置“应交增值税”及“未交增值税”两个科目

次要从税收方面探寻缘故原由，起首上期的进项税可留到下期举行抵扣，即当月有借方余额，可留抵；其次上期的销项税，则不克不及用下期的进项税抵扣，即当月有贷方余额，要先交税；为了可以明白区分企业欠交增值税税款和留抵增值税状况，确保企业实时足额上交增值税，以是，要辨别设置应交增值税及未交增值税科目。

企业每每在下月 10 日前报告上月的增值税，一样平常来说，“应交增值税”科目标余额是借方，反应待抵扣增值税，大概是 0 ；“未交增值税科目”的余额是借方大概贷方，期末贷方余额反应未交的增值税，若为借方余额则反应多交的增值税，大概是 0 。

二、依据各企业的详细商业状况以及范围巨细，公道的设置增值税科目

1 、关于小范围征税人，只设三栏的“应交增值税”或“未交增值税”科目；

2 、关于小型商贸企业一样平常征税人，可只设应交增值税科目，下设销项税、进项税、已交税金等多栏明细科目；

3 、关于有出口退税商业的，以及领导期的，大概是接纳电算化的企业，应同时设“应交增值税”和“未交增值税”；

4 、关于商业庞大的企业，如批发业等，有 17% ， 13% ， 4% 等差别税率的进项税金，销项税金，并且金额少，笔数多，为了利便统计，可将“应交增值税”独自列为一级科目，在二级明细下再依照差别税率设三级明细，以利便统计及报税。同时还要设置“未交增值税”科目。

三、“应交增值税”各明细科目标核算内容

应交增值税明细科目设置的准绳，是为了能辨别核算各明细科目标产生额，各明细科目不互相抵销，但在“应交增值税”这一级的科目余额则是各明细互相抵销后的余额。各明细科目标性子见表 1 。

表 1 “应交增值税”各明细科目标性子

序号 借方科目 贷方科目 备注

1 进项税

2 已交税金

3 减免税款 减免税款公用

4 出口抵减外销产品 出口退税公用

应征税额

5 转出未交增值税

6 待抵扣进项税 领导期征税人公用

7 销项税

8 出口退税 出口退税公用

9 进项税额转出

10 转出多交增值税

重点阐明以下科目：

1 、已交税金科目（ 2 ），这科目次要是用来核算当月交当月的增值税用的，实务中如：领导期要买发票，税务局要求你先把已开出去的发票，按 4% 先交税款，交纳的税款就应该在已交税金科目反应，期末因这预交的税款是可以用来留抵的，以是期末多交的局部，可经过转出多交的增值税科目（ 10 ）举行账务处置；

假如是当月进项税大于当月销项，而构成的“应交增值税”借方余额，则不克不及经过转出多交增值税科目核算，余额留在进项税科目（ 1 ），留下期抵扣；

2 、进项税转出科目（ 9 ），是用来抵减进项税科目标，次要是针对进项税票已经过验证，而不克不及抵扣的局部，如购进牢固资产（西南地域以外），纳税率与出口退税率之差（如纳税率 17% ，退税率 13% ，则差额 4% 经过这科目转出）；购进货品用于非应税项目等；

3 、减免税款科目（ 3 ），是用来核算已计提了销项税，而经同意不需交税的，假如没计提销项税，则不在这科目核算；

4 、出口退税科目（ 8 ），是用来核算出口退税额（外贸企业），免抵退税额（消费企业），由于出口退税本质上是退购进关键的进项税，以是该科目是用来抵减已验证的进项税的；

假如欠亨过该科目核算，则退还你的进项税，账务处置上没有反应，企业仍可以进项税留抵或下期再退，以是是不准确的；

5 、出口抵减外销产品应征税额科目（ 4 ），则是专门用于免抵退税企业的，用来抵减出口退税科目（ 8 ）的；详细可参考免抵退税的有关内容，在此不再细说。

6 、待抵扣进项税（ 5 ），领导期一样平常征税人应在“应交税金”科面前目今增设“待抵扣进项税额”明细科目，该明细科目用于核算领导期一样平常征税人获得尚未举行交织考核比对的己认证的迸项税额。当领导期一样平常征税人获得上述扣税凭据后、应借记“待抵扣进项税额”明细科目，贷记相干科目；交织考核比对无误后，应借记“应交增值税（进项税额）”专栏，贷记“待抵扣进项税额”科目。

领导期一样平常征税人当月验证的进项税不得抵扣，交织考核比对无误后，才转入进项税科目举行抵扣，以是，盘算当月的应交税金时不包罗“待抵扣进项税”科目。

四、未交增值税科目核算内容

仅设置三栏明细科目，贷方反应本期应交增值税的贷方余额（即本月的应交税金）转入；借方反应本期交纳的上期应交税金，以及上期多交的增值税可留抵的税金。

正如后面所说的情况，并不是每个企业都要设置未交增值税科目。

五、准确举行账务处置的留意事变

1 、起首要依据企业的性子，公道的设置应交增值税，未交增值税科目；

2 、其主要严厉按明细科目标假贷偏向举行账务处置，如：开具的销项税，本期退回重开，准确的处置应是销项税的贷方正数，而不克不及做在借方科目中。进项票加入，则应在进项税的借方正数，而不克不及用贷方科目；

3 、最初不克不及将各差别性子的明细科目混用，曾看过一企业，在“出口退税”明细科目，借方反应购进的进项税，贷方反应出口退税，以及进项税转出，如许是不准确的；

六、期末怎样举行处置

应交增值税科目有点相似“利润分派”科目，“利润分派”科目在利润分派时，是在各明细科目辨别反应，但年末要将“利润分派”科面前目今的其他明细科目标余额转入到“未分派利润”明细科目。结转后，除“未分派利润”明细科目外，本科目标其他明细科目应有余额。

“应交增值税”科目也一样，每月的明细科目假贷方余额可不结平，但在年末要结平各明细科目，结转前次要有两种情况：

1 、贷方余额：则结转到未交增值税科目，结转后“应交增值税”科目余额为 0 ，账务处置就按原明细科目标相反偏向结转，如结转前“应交增值税”余额为贷方 100 ；见表 2 。

表 2 贷方余额账务处置表

科目 借方 贷方 结账分录

应交增值税 100

进项税金 贷：进项税金 1000

已交税金 1000 1600 贷：已交税金 500

销项税金 500 借：销项税 1600

转出未交增值税 贷：转出未交增值税 100

2 、借方余额：则只留进项税余额到下年抵扣，其他明细结平。见表 3 。

表 3 借方余额账务处置表

科目 借方 贷方 结账分录

应交增值税 100

进项税金 1000 贷：进项税金 900

已交税金 500 贷：已交税金 500

销项税金 1400 借：销项税 1400

转出未交增值税

由于手工账处置时，每每是仅将“应交增值税”借方或贷方余额结转到下年，以是可不做以上分录，仅将借方或贷方余额结转到下年度就可以了；

关于电算化企业，也可按手工账的办法，仅将“应交增值税”这一级科目标借方或贷方余额结转到下年；但假如间接将期末数结转到下年的期初数，则需做以上分录，才不会把明细科目标余额累计到下年去，不然应交增值税各明细科目标余额会越来越大，形成各明细科目余额得到意义。