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企业所得税的账务处置

公布工夫 2010-10-11

企业所得税的账务处置

一、科目设置
1.“ 所得税 ” 科目

企业应在损益类科目中设置 “550 所得税 ” 科目(外商投资企业的科目编号为 5241 ),核算企业按划定从当期损益中扣除的所得税。该科目借方反应从当期损益中扣除的所得税,贷方反应期末转入 “ 今年利润 ” 科目标所得税额。
2.“ 递延税款 ” 科目
企业应在欠债类科目中增设 “270 递延税款 ” 科目(外商投资企业的科目编号为 2301 ),核算企业由于工夫性差别形成的税前管帐利润与征税所得之间的差别所发生的影响征税的金额以及当前各期转销的数额。 “ 递延税款 ” 科目标贷方产生额,反应企业本期税前管帐利润大于征税所得发生的工夫性差别影响征税的金额,及本期转销已确认的工夫性差别对征税影响的借方数额;其借方产生额,反应企业本期税前管帐利润小于征税所得发生的工夫性差别影响征税的金额,以及本期转销已确认的工夫性差别对征税影响的贷方数额;期末贷方(或借方)余额,反应尚未转销的工夫性差别影响征税的金额。接纳欠债法时, “ 递延税款 ” 科目标借方或贷方产生额,还反应税率变化或开征新税调解的递延税款数额。
3.“ 应交税金 —— 应交所得税 ” 科目
企业应设置 “ 应交税金 —— 应交所得税 ” 科目,用来专门核算企业交纳的企业所得税。

“ 应交税金 —— 应交所得税 ” 科目贷方产生额表现企业应征税所得额按划定税率盘算出的该当交纳的企业所得税税额;贷方产生额表现企业实践交纳的企业所得税税额。该科目贷方余额表现企业应交而未交的企业所得税税额;借方余额表现企业多缴应退还的企业所得税税额。

二、管帐处置办法
1. 按月(季)预交所得税的管帐处置
依照税法例定,企业所得税应按年盘算,分月或分季预缴。
每月晦了,企业应将本钱用度和税金类科目标月末余额转入 “ 今年利润 ” 科目标借方,将支出类科目标余额转入 “ 今年利润 ” 科目标贷方。然后再盘算 “ 今年利润 ” 科目标本期假贷方产生额之差。贷方余额则为企业本月完成的利润总额即税前管帐利润,借方余额则为企业本月产生的盈余总额。
由于税前管帐利润与征税所得之间存在的永世性差别和工夫性差别,管帐核算上可以接纳 “ 应付税款法 ” 或 “ 征税影响管帐法 ” 。
( 1 )应付税款法
应付税款法是将本期税前管帐利润与征税所得之间的差别形成的影响征税的金额间接计入当期损益,而不递延到当前各期。在应付税款法下,当期计入损益的所得税用度即是当期应缴的所得税。
在应付税款法下,企业应依照税法例定对税前管帐利润举行调解,得出应征税所得额即征税所得,再按税法例定的税率盘算出当期应缴的所得税,作为用度间接计入当期损益。
XX 企业依照税法例定盘算应缴的所得税,记:
借:所得税
贷:应交税金 —— 应交所得税
XX 月末或季末企业按划定预缴本月(或本季)应纳所得税税额时,作如下管帐分录:
借:应交税金 —— 应交所得税
贷:银行存款
XX 月末,企业应将 “ 所得税 ” 科目借方余额作为用度转入 “ 今年利润 ” 科目,作如下管帐分录:
借:今年利润
贷:所得税

( 2 )征税影响管帐法
征税影响管帐法是将本期税前管帐利润与征税所得之间的工夫性差别形成的影响征税的金额递延和分派到当前各期。
征税影响管帐法又可以详细分为 “ 递延法 ” 和 “ 债权法 ” 两种。
① 递延法。递延法是把本期由于工夫性差别而发生的影响征税的金额,保存到这一差别产生相反变革的当前时期予以转销。当税率变动或开征新税,不必要调解由于税率的变动或新税的征收对 “ 递延税款 ” 余额的影响。产生在本期的工夫性差别影响征税的金额,用现行税率盘算,曩昔各期产生的而在本期转销的各项工夫性差别影响征税的金额,依照原产生时的税率盘算转销。
企业接纳递延法时,应按税前管帐利润(或税前管帐利润加减产生的永世性差别后的金额)盘算的所得税用度,借记 “ 所得税 ” 科目,依照征税所得盘算的应缴所得税,贷记 “ 应交税金 --- 应交所得税 ” 科目,依照税前管帐利润(或税前管帐利润加减产生的永世性差别后的金额)盘算的所得税用度与依照征税所得盘算的应缴所得税之间的差额,作为递延税款,借记或贷记 “ 递延税款 ” 科目。本期产生的递延税招待当前各期转销时,如为借方余额应借记 “ 所得税 ” 科目,贷记 “ 递延税款 ” 科目;如为贷方余额应借记 “ 递延税款 ” ,贷记 “ 所得税 ” 科目。实践上缴所得税时,借记 “ 应交税金 —— 应交所得税 ” 科目,贷记 “ 银行存款 ” 科目。 t
② 债权法。债权法是把本期由于工夫性差别而发生的影响征税的金额,保存到这一差额产生相反变革时转销。在税率变动或开征新税时,递延税款的余额要依照税率的变化或新纳税款举行调解。


2. 汇算清缴的管帐处置
年度停止,企业应依据 “ 今年利润 ” 科目有关材料,盘算出今年完成的利润总额。
企业应按划定将利润总额举行调解,包罗补偿上年度盈余,减除已交纳所得税的投资利润等,调解后的余额,就组成企业今年度的应征税所得额。按今年度应征税所得额乘上划定的税率,就得出企业的应征税额。企业假如有泉源于境外的所得,其已在境外交纳的所得税税额,按划定从应征税额中扣除。
企业在汇算清缴时,盘算的实践整年应征税额多于整年已预缴的所得税税额,其少交的局部,应于下一年度交纳时补缴。 
XX 盘算出少缴的税款时,作如下管帐分录:
借:所得税
贷:应交税金 —— 应交所得税
XX 实践补缴少缴的税款时,作如下管帐分录:
借:应交税金 —— 应交所得税
贷:银行存款
XX 多缴的局部,可在下一年度抵缴。

3. 企业所得税减免税的管帐处置
依照税法例定,企业在享用减免税优惠步伐时,应将减、免的应征税额盘算入帐,并按划定举行征税报告。

XX 企业按划定盘算出应征税额时,作如下管帐分录: [ 财软同盟 ]http://www.fs119.net
借:所得税
贷:应交税金 —— 应交所得税
XX 实验先缴前进的企业,按划定交征税款时,作如下分录:
借:应交税金 —— 应交所得税
贷:银行存款

XX 企业按划定收到退回的所得税税款时,作如下分录:
借:银行存款
贷:应交税金 —— 应交所得税
XX 同时作:
借:应交税金 —— 应交所得税
贷:红利公积

4. 上年利润调解所得税管帐处置
企业年度决算报表经有关部分考核后,对发明的上年度管帐事变,假如是触及损益的,应对上年利润总额和利润分派举行调解,盘算出多缴或少缴所得税,操持补缴或退税手续。
XX 企业按划定调解上年利润,如调解增长上年利润或调减上年盈余时,作如下分录:
借:有关科目
贷:利润分派 —— 未分派利润
XX 对换整增长的利润,应按划定补缴所得税,作如下分录:
借:利润分派 —— 未分派利润 
贷:应交税金 —— 应交所得税
XX 实践交纳所得税时,作如下分录:
借:应交税金 —— 应交所得税
贷:银行存款
XX 调解增加上年利润或调解增长上年盈余时,作如下分录:

借:利润分派 —— 未分派利润
贷:有关科目

XX 由于调减利润而应退回的税款,作如下分录:

借:应交税金 —— 应交所得税

贷:利润分派 —— 未分派利润

XX 按划定操持退税手续,发出税款时,作如下分录:

借:银行存款

贷:应交税金 —— 应交所得税

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